Volume 2014 : 2
Analyse d'exemples de cas constitutifs d'un abus fiscal
Cour d'appel de Liège (9e ch.), 12/12/2012 — Principes généraux – Droit judiciaire – Instruction et jugement de la demande – Interprétation et rectification du jugement – Appel du jugement interprétatif – Portée de l'appel
Algemene beginselen – Gerechtelijk recht – Onderzoek en beoordeling van de eis – Interpretatie en rechtzetting van het vonnis – Beroep tegen het interpretatieve vonnis – Draagwijdte van het beroep
Cour d'appel de Mons (18e ch.), 20/03/2013 — Principes généraux – Frais et dépens – Indemnité de procédure – Réduction sur décision spécialement motivée du juge
Algemene beginselen – Kosten van het geding – Rechtplegingsvergoeding – Vermindering bij bijzonder gemotiveerde beslissing van de rechter
Cour d'appel de Mons (18e ch.), 09/10/2013 — Principes généraux – Frais et dépens – Indemnité de procédure – Exigibilité à charge de l'État belge succombant au procès
Algemene beginselen – Kosten van het geding – Rechtplegingsvergoeding – Eisbaarheid lastens de Belgische Staat die de zaak verliest
Cour d'appel de Bruxelles (11e ch.), 21/10/2013 — Principes généraux – Droits de l'homme et libertés fondamentales – Procès équitable – Procédure pénale – Preuve – Régularité des preuves – Preuves recueillies à l'étranger
Gemeen recht – Fiscaal strafrecht – Fiscale valsheid en gebruik van valse stukken – Bedrieglijk onvermogen – Witwas – Strafprocedure – Bewijs – Regelmatigheid van het bewijs – Bewijzen verzameld in het buitenland – Mensenrechten – Eerlijk proces
Cour de cassation, 30/04/2014 — Droit commun – Droit pénal fiscal – Procédure pénale – Preuve – Régularité des preuves – Preuves recueillies à l'étranger – Droit à un procès équitable
Gemeenrecht – Fiscaal strafrecht – Strafrechtspleging – Bewijs – Regelmatigheid van de bewijzen – In het buitenland verzameld bewijsmateriaal – Recht op een eerlijk proces
Note sous Cass., 30 avril 2014, P.13.1869.F
Hof van beroep te Antwerpen, 27/11/2012 — Inkomstenbelastingen – Rechtsvordering – Hoger beroep – Ontvankelijkheid – Inleiding door de administratie
Impôts sur les revenus – Action en justice – Appel – Recevabilité – Introduction par l'administration de la fiscalité et des revenus – Irrecevabilité
Hof van beroep te Gent, 26/02/2013 — Inkomstenbelastingen – Aanslagprocedure – Aangifte – Aangiftetermijn – Termijn verschillend naargelang de wijze van indiening (elektronisch of op papier) – Wettelijkheid
Impôts sur les revenus – Procédure d'imposition – Déclaration – Délai de dépôt – Délai différencié en fonction du mode de souscription manuel ou électronique – Légalité
Hof van beroep te Gent (5de k.), 03/12/2013 — Inkomstenbelastingen – Taxatieprocedure – Subsidiaire aanslag – Redelijke termijn – Personenbelasting – Beroepsinkomsten – Bezoldigingen – Veinzing – Administratieve sancties met strafkarakter – Wettigheid van de sanctie – Evenredigheid met de inbreuk
Impôts sur les revenus – Procédure d'imposition – Cotisation subsidiaire – Délai raisonnable – Revenu professionnel – Rémunérations – Simulation – Sanctions administratives ayant un caractère répressif – Légalité de la sanction – Proportionnalité avec l'infraction
Hof van beroep te Gent (5de k. B), 17/12/2013 — Inkomstenbelastingen – Vraag om inlichtingen ten aanzien van een belastingplichtige – Vraag om inlichtingen – Onderzoeksbevoegdheden van de administratie ten aanzien van derden – Bankonderzoek – Onderzoekstermijnen – Afwezigheid van bedrieglijk opzet – Verbod de verkregen informatie te gebruiken met het oog op het vestigen van de belasting of het voeren van een onderzoek
Impôts sur les revenus – Pouvoirs d'investigation à l'égard du contribuable – Demande de renseignement – Pouvoirs d'investigation de l'administration à l'égard des tiers – Délais d'investigation – Enquête en banque – Absence d'intention frauduleuse – Interdiction d'utiliser les informations obtenues aux fins d'établir l'impôt ou de procéder à des investigations
Cour d'appel de Bruxelles (17e ch.), 25/02/2014 — Impôts sur les revenus – Recouvrement – Procédure des poursuites – Saisie – Directive 2010/24/UE – Saisie-arrêt conservatoire – Célérité
Inkomstenbelastingen – Invordering – Beslag – Richtlijn 2010/24/EU – Bewarend derdenbeslag – Spoedeisendheid
Tribunal de première instance de Namur (6e ch.), 17/10/2013 — Impôts sur les revenus – Action en justice – Action devant le tribunal de première instance – Recevabilité – Incidents de procédure – Absence de recours administratif préalable – Demande reconventionnelle de l'État belge – Dommages et intérêts
Inkomstenbelastingen – Personenbelasting – Rechtsvordering – Ontvankelijkheid – Procedurele incidenten – Tegenvordering van de Staat – Schadevergoeding
Hof van beroep te Gent (5de k.), 03/12/2013 — Belasting over de toegevoegde waarde – Bewijsmiddelen – Wettelijk vermoeden – Wettelijk vermoeden van bealstbare levering – Zwarte leveringen – Strafdossier geopend lastens een derde – Eerlijk proces – Fiscale boeten – Controle door de rechter – Administratieve sancties met strafkarakter – Wettigheid van de sanctie – Evenredigheid met de inbreuk
Taxe sur la valeur ajoutée – Mesures de contrôle et moyens de preuve – Moyens de preuve – Présomption légale – Présomption légale de livraison imposable – Livraisons en noir – Dossier répressif ouvert à charge d'un tiers – Procès équitable – Sanctions – Amendes fiscales – Contrôle judiciaire – Sanctions administratives ayant un caractère répressif – Légalité de la sanction – Proportionnalité avec l'infraction
Cour d'appel de Mons (6e ch. fisc.), 25/07/2013 — Pouvoirs d'investigation et mesure de contrôle – Visites et recensements – Autorisation du juge de police – Obligation de motivation – Étendue
Douane en accijnzen – Visitatie en peiling – Machtiging van de politierechter – Motiveringsverplichting – Draagwijdte
Analyse d'exemples de cas constitutifs d'un abus fiscal
Cour d'appel de Liège (9e ch.), 12/12/2012 — Principes généraux – Droit judiciaire – Instruction et jugement de la demande – Interprétation et rectification du jugement – Appel du jugement interprétatif – Portée de l'appel
Algemene beginselen – Gerechtelijk recht – Onderzoek en beoordeling van de eis – Interpretatie en rechtzetting van het vonnis – Beroep tegen het interpretatieve vonnis – Draagwijdte van het beroep
Cour d'appel de Mons (18e ch.), 20/03/2013 — Principes généraux – Frais et dépens – Indemnité de procédure – Réduction sur décision spécialement motivée du juge
Algemene beginselen – Kosten van het geding – Rechtplegingsvergoeding – Vermindering bij bijzonder gemotiveerde beslissing van de rechter
Cour d'appel de Mons (18e ch.), 09/10/2013 — Principes généraux – Frais et dépens – Indemnité de procédure – Exigibilité à charge de l'État belge succombant au procès
Algemene beginselen – Kosten van het geding – Rechtplegingsvergoeding – Eisbaarheid lastens de Belgische Staat die de zaak verliest
Cour d'appel de Bruxelles (11e ch.), 21/10/2013 — Principes généraux – Droits de l'homme et libertés fondamentales – Procès équitable – Procédure pénale – Preuve – Régularité des preuves – Preuves recueillies à l'étranger
Gemeen recht – Fiscaal strafrecht – Fiscale valsheid en gebruik van valse stukken – Bedrieglijk onvermogen – Witwas – Strafprocedure – Bewijs – Regelmatigheid van het bewijs – Bewijzen verzameld in het buitenland – Mensenrechten – Eerlijk proces
Cour de cassation, 30/04/2014 — Droit commun – Droit pénal fiscal – Procédure pénale – Preuve – Régularité des preuves – Preuves recueillies à l'étranger – Droit à un procès équitable
Gemeenrecht – Fiscaal strafrecht – Strafrechtspleging – Bewijs – Regelmatigheid van de bewijzen – In het buitenland verzameld bewijsmateriaal – Recht op een eerlijk proces
Note sous Cass., 30 avril 2014, P.13.1869.F
Hof van beroep te Antwerpen, 27/11/2012 — Inkomstenbelastingen – Rechtsvordering – Hoger beroep – Ontvankelijkheid – Inleiding door de administratie
Impôts sur les revenus – Action en justice – Appel – Recevabilité – Introduction par l'administration de la fiscalité et des revenus – Irrecevabilité
Hof van beroep te Gent, 26/02/2013 — Inkomstenbelastingen – Aanslagprocedure – Aangifte – Aangiftetermijn – Termijn verschillend naargelang de wijze van indiening (elektronisch of op papier) – Wettelijkheid
Impôts sur les revenus – Procédure d'imposition – Déclaration – Délai de dépôt – Délai différencié en fonction du mode de souscription manuel ou électronique – Légalité
Hof van beroep te Gent (5de k.), 03/12/2013 — Inkomstenbelastingen – Taxatieprocedure – Subsidiaire aanslag – Redelijke termijn – Personenbelasting – Beroepsinkomsten – Bezoldigingen – Veinzing – Administratieve sancties met strafkarakter – Wettigheid van de sanctie – Evenredigheid met de inbreuk
Impôts sur les revenus – Procédure d'imposition – Cotisation subsidiaire – Délai raisonnable – Revenu professionnel – Rémunérations – Simulation – Sanctions administratives ayant un caractère répressif – Légalité de la sanction – Proportionnalité avec l'infraction
Hof van beroep te Gent (5de k. B), 17/12/2013 — Inkomstenbelastingen – Vraag om inlichtingen ten aanzien van een belastingplichtige – Vraag om inlichtingen – Onderzoeksbevoegdheden van de administratie ten aanzien van derden – Bankonderzoek – Onderzoekstermijnen – Afwezigheid van bedrieglijk opzet – Verbod de verkregen informatie te gebruiken met het oog op het vestigen van de belasting of het voeren van een onderzoek
Impôts sur les revenus – Pouvoirs d'investigation à l'égard du contribuable – Demande de renseignement – Pouvoirs d'investigation de l'administration à l'égard des tiers – Délais d'investigation – Enquête en banque – Absence d'intention frauduleuse – Interdiction d'utiliser les informations obtenues aux fins d'établir l'impôt ou de procéder à des investigations
Cour d'appel de Bruxelles (17e ch.), 25/02/2014 — Impôts sur les revenus – Recouvrement – Procédure des poursuites – Saisie – Directive 2010/24/UE – Saisie-arrêt conservatoire – Célérité
Inkomstenbelastingen – Invordering – Beslag – Richtlijn 2010/24/EU – Bewarend derdenbeslag – Spoedeisendheid
Tribunal de première instance de Namur (6e ch.), 17/10/2013 — Impôts sur les revenus – Action en justice – Action devant le tribunal de première instance – Recevabilité – Incidents de procédure – Absence de recours administratif préalable – Demande reconventionnelle de l'État belge – Dommages et intérêts
Inkomstenbelastingen – Personenbelasting – Rechtsvordering – Ontvankelijkheid – Procedurele incidenten – Tegenvordering van de Staat – Schadevergoeding
Hof van beroep te Gent (5de k.), 03/12/2013 — Belasting over de toegevoegde waarde – Bewijsmiddelen – Wettelijk vermoeden – Wettelijk vermoeden van bealstbare levering – Zwarte leveringen – Strafdossier geopend lastens een derde – Eerlijk proces – Fiscale boeten – Controle door de rechter – Administratieve sancties met strafkarakter – Wettigheid van de sanctie – Evenredigheid met de inbreuk
Taxe sur la valeur ajoutée – Mesures de contrôle et moyens de preuve – Moyens de preuve – Présomption légale – Présomption légale de livraison imposable – Livraisons en noir – Dossier répressif ouvert à charge d'un tiers – Procès équitable – Sanctions – Amendes fiscales – Contrôle judiciaire – Sanctions administratives ayant un caractère répressif – Légalité de la sanction – Proportionnalité avec l'infraction
Cour d'appel de Mons (6e ch. fisc.), 25/07/2013 — Pouvoirs d'investigation et mesure de contrôle – Visites et recensements – Autorisation du juge de police – Obligation de motivation – Étendue
Douane en accijnzen – Visitatie en peiling – Machtiging van de politierechter – Motiveringsverplichting – Draagwijdte
Year
2014
Volume
2014
Number
2
Page
177
Language
French
Court
Bergen, Hof van Beroep - Cour d'Appel, 25/07/2013
Reference
“Cour d'appel de Mons (6e ch. fisc.), 25/07/2013 — Pouvoirs d'investigation et mesure de contrôle – Visites et recensements – Autorisation du juge de police – Obligation de motivation – Étendue”, RGCF 2014, nr. 2, 177-180
Recapitulation
Selon l'article 197 de la loi générale sur les douanes et accises (LGDA), coordonnée par l'arrêté royal du 18 juillet 1977, à l'exception du rayon des douanes, et du cas prévu par l'article 174, on ne pourra faire aucune visite dans les bâtiments ou enclos des particuliers qu'entre cinq heures du matin et neuf heures du soir, et sur l'autorisation du juge du tribunal de police du canton dans lequel bâtiments ou enclos à visiter sont situés. Ce magistrat accompagnera luimême ou chargera son greffier ou autre agent de l'autorité publique, d'accompagner les agents dans leur visite.
L'article 198, § 3, de la même loi générale ajoute que, dans le cas où l'autorisation du juge au tribunal de police est requise, la demande par écrit devra être faite par tout fonctionnaire ayant au moins le grade de contrôleur; par contre, le juge au tribunal de police ne pourra refuser l'autorisation que sur la présomption bien fondée qu'on a exigé l'assistance sans motifs valables.
Selon la Cour constitutionnelle, « l'article 198, § 3, de la loi générale sur les douanes et accises, coordonnée par l'arrêté royal du 18 juillet 1977, interprété en ce sens que l'autorisation du juge de police ne dispense pas ce dernier de l'obligation de motiver expressément l'autorisation de procéder à une visite, ne viole pas les articles 10 et 11 de la Constitution, combinés avec l'article 6.1 de la Convention européenne des droits de l'homme » (C. const., 27 janvier 2011, no 10/2011).
La condition de motivation de l'autorisation de visite domiciliaire, exigée par la Cour constitutionnelle en son arrêt du 27 janvier 2011, est remplie si cette autorisation qui, par sa nature, ne peut concerner exclusivement que les douanes et accises et a, dès lors, toujours un caractère limité, mentionne dans le cadre de quelle enquête, pour quel domicile et à quelle(s) personne(s) elle est délivrée ainsi que les motifs justifiant sa nécessité, fût-ce de manière concise.
N'est pas suffisante au regard de l'exigence de motivation posée par la Cour constitutionnelle, en vue du respect des articles 10 et 11 de la Constitution, combinés avec l'article 6.1 de la Convention européenne des droits de l'homme, l'autorisation du juge de police qui se limite à relever « qu'il apparaît des documents présentés et des explications verbales fournies en la cause, que les soupçons sont fondés », même si ladite autorisation renvoie à l'existence de « motifs suffisants », sans autre précision.
Cette motivation ne permet pas non plus d'apprécier s'il existait, au moment de la délivrance des autorisations, des motifs justifiant sa nécessité, et ce de manière à exclure, entre autres, l'hypothèse d'une demande d'assistance du juge de police sans motifs valables.
Par conséquent, les renseignements obtenus à l'occasion d'une telle visite domiciliaire sont recueillis de manière illégale et ne peuvent être utilisés par une autre administration fiscale en vue de l'établissement d'un autre impôt à charge de la personne contrôlée ou à charge d'un autre contribuable.
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